16.03.2015 Отчётность Сопровождение 1С
Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ (далее - Закон № 32-ФЗ) внес изменения в порядок учета для целей налогообложения прибыли процентов:
Указанный федеральный закон вступил в силу 9 марта 2015 г. (п. 1 ст. 3 Закона № 32-ФЗ).
Рассмотрим данные нововведения подробнее.
Теперь сравнивать фактическую ставку по долговому обязательству с интервалом предельных значений ставок необходимо в отношении любых долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. Раньше это относилось только к случаям, когда одной из сторон контролируемой сделки являлся банк (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Закона № 32-ФЗ). Например, долговое обязательство может возникнуть из договора займа, заключенного с гражданином или другой организацией.
Изменен и сам интервал предельных значений ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Теперь эти значения в основном привязаны не к ставке рефинансирования, а к ключевой ставке ЦБ РФ. На сегодняшний день ключевая ставка составляет 15 процентов (Информация Банка России от 30.01.2015), в то время как ставка рефинансирования - 8,25 процента (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).
Это означает, что должнику можно учесть в расходах более значительную величину фактически начисленных процентов, не принимая во внимание положения разд. V.1 НК РФ о контроле над ценообразованием в контролируемых сделках (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Кроме того, в 2015 г. минимальное значение интервала предельных значений для контролируемых сделок, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, установлено в размере 0 процентов (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ в редакции Закона № 32-ФЗ). Следовательно, в 2015 г. кредитор может учесть в доходах любую сумму фактически начисленных процентов, не принимая во внимание положения разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Действие положений ст. 269 НК РФ (в редакции Закона № 32-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 3 Закона № 32-ФЗ).
В п. 2 ст. 269 НК РФ содержится понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Под ней понимается непогашенная задолженность российской организации:
В некоторых случаях заемщик вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль не на всю сумму выплаченных по данной задолженности процентов. При этом предельный размер процентов определяется по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Если контролируемая задолженность возникла до 1 октября 2014 г., то в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г., налогоплательщик должен применить следующие правила (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ):
Данные правила направлены на исключение влияния резкого роста курса основных иностранных валют по отношению к российскому рублю (имел место во втором полугодии 2014 г.).
Полагаем, что с учетом норм ст. 5 НК РФ (об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах) указанные нововведения налогоплательщик вправе не применять, если это приведет к увеличению налоговой обязанности.
Предельная величина процентов по таким обязательствам, которая подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 по 31 декабря 2014 г., не должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза (п. 2 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).
Ранее ставку рефинансирования ЦБ РФ по таким обязательствам можно было увеличить только в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции, действующей до 31.12.2014 г.).
Следовательно, по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, в декабре 2014 г. можно учесть в расходах более значительную сумму фактически начисленных процентов.
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю