01.12.2014 Сопровождение 1С Отчётность
Определение Верховного Суда РФ от 17.10.2014 № 306-КГ14-2403
Организация (далее – поставщик, общество, налогоплательщик) заключила с контрагентом (дистрибьютором) договор. По условиям этого договора дистрибьютор принял на себя единоличное право на размещение и продажу товаров налогоплательщика на территории России. Продажа товара третьим лицам должна была производиться от имени и за счет дистрибьютора. При этом право собственности на переданный дистрибьютору товар сохранялось за поставщиком до момента внесения за него оплаты третьими лицами.
Товар передавался дистрибьютору по товарным накладным на ответственное хранение. После того как дистрибьютор находил покупателя и реализовывал товар, оплата за него поступала налогоплательщику. Последний возвращал товар с ответственного хранения и оформлял в адрес дистрибьютора товарные накладные и счета-фактуры по отдельному договору купли-продажи.
Налоговая инспекция сочла такой порядок неправомерным и привлекла организацию к ответственности по статье 122 НК РФ.
Общество обратилось в суд с требованием отменить вынесенное инспекцией решение.
Дистрибьюторский договор – это договор с элементами поставки, поэтому признавать доход следует в момент отгрузки товара дистрибьютору, не дожидаясь его оплаты.
Из анализа отношений, сложившихся между обществом и дистрибьютором, следует, что дистрибьюторский договор был заключен с целью организации сбыта, движения и распространения товара налогоплательщика. В нем отсутствовали условия о количестве, цене товара, а оформленные товарные накладные с основанием отгрузки "ответственное хранение" не содержат ссылок на этот договор. На этом основании суд решил, что реализация производилась не в рамках дистрибьюторского договора, а на основании отдельного договора купли-продажи уже после оплаты товара.
При применении метода начисления датой получения дохода является дата реализации товара, определяемая как дата перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Статьей 223 ГК РФ установлено, что право собственности на вещь у приобретателя по договору возникает в момент ее передачи. Однако сами стороны в договоре могут определить другую дату, с которой будет связан переход права собственности. Договором (в том числе и дистрибьюторским) может быть установлен иной момент перехода права собственности.
Таким образом, налогоплательщик правомерно определял доход на дату перехода права собственности, которая была определена как дата оплаты товара.
ГК РФ не предусматривает такой вид договора как дистрибьюторский. Однако в силу принципа свободы договора это обстоятельство не лишает стороны права на его заключение. От условий данного договора будет зависеть и момент определения дохода налогоплательщиком.
Если в дистрибьюторском договоре будут определены существенные условия договора поставки, но не установлено особое условие о переходе права собственности на товар к дистрибьютору, определять доход следует на дату передачи ему товара, т. е. по общим правилам.
Если в таком договоре момент перехода права собственности будет указан как момент оплаты товара, то доход определяется поставщиком именно на эту дату. При этом следует иметь в виду, что контролирующие органы хоть и допускают признание дохода на такую дату, но относятся к этому недоверчиво. Поставщик, передавший товар покупателю, но сохранивший за собой право собственности до момента его оплаты, должен обеспечить контроль и сохранность данного товара покупателя. Эти меры будут свидетельствовать, что покупатель не может осуществлять в отношении товара правомочия собственника. Только при соблюдении таких условий организация может признать доход на дату оплаты товара (см. письма Минфина России от 09.11.2010 № 03-03-06/700, от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Если же дистрибьюторский договор не отвечает признакам договора купли-продажи, а товар реализуется по дополнительному договору, то поставщик не должен учитывать доход на дату передачи товара дистрибьютору. Однако данная ситуация наверняка вызовет претензии налоговых органов, особенно если налогоплательщик будет признавать доход в момент оплаты товара. В связи с этим организации следует позаботиться о контроле, чтобы дистрибьютор не имел возможности осуществлять правомочия собственника.
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю