05.03.2015 Отчётность Сопровождение 1С Бюджетным учреждениям
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2015 № Ф04-14138/2014
У организации была переплата по НДФЛ. В последующих налоговых периодах она продолжала удерживать с работников НДФЛ, однако удержанные суммы в бюджет не перечисляла, поскольку переплата покрывала суммы, исчисленные к уплате в бюджет. Налоговый орган посчитал, что организация не исполнила обязанность по своевременному перечислению налога в бюджет, и начислил пени.
Организация перечислила НДФЛ в бюджет за счет собственных средств до его удержания из дохода налогоплательщика. Тем самым был нарушен п. 9 ст. 226 НК РФ, запрещающий уплату налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств.
Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет только после его фактического удержания из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Это прямо следует из положений ст. 24, 209, 210, 223, 226 НК РФ. Запрет на уплату НДФЛ за счет собственных средств налогового агента, предусмотренный п. 9 ст. 226 НК РФ, не распространяется на зачет переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ.
Сумма НДФЛ, излишне перечисленная организацией, покрыла НДФЛ, в последующем удержанный с налогоплательщиков. То есть расходы по уплате НДФЛ понес именно налогоплательщик, а не налоговый агент, что по смыслу ст. 45 НК РФ считается уплатой налога.
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2014 № А26-3109/2013
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 № А56-16143/201
Безопаснее перечислять НДФЛ в бюджет не ранее даты фактической выплаты дохода налогоплательщику. В противном случае нужно быть готовым к претензиям, которые возникнут со стороны налоговых органов.
Зачастую инспекция считает, что у налогового агента не может возникнуть переплата по НДФЛ, поскольку перечислять его в бюджет он должен одновременно с выплатой дохода налогоплательщику. В связи с этим излишне переведенные в бюджет суммы считаются уплатой налога за счет собственных средств, что прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ. Поэтому зачесть их в счет уплаты налога организация не сможет.
Но учитывая сложившуюся в пользу налоговых агентов арбитражную практику, организация может отстоять свою позицию в суде.
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю