19.02.2024 Отчётность
Приказ ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1, письмо ФНС России от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@
До 01.01.2024, включая сдачу годового отчёта за 2023 год, применяется форма расчёта 6-НДФЛ, утверждённая приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в ред. приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881. Недавно приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ была утверждена новая форма 6-НДФЛ, которая должна была применяться с 1 января 2024 года, то есть со сдачи отчёта за 1-й квартал 2024 года (см. подробный комментарий изменений). Однако до начала применения новой формы расчёта законодатели скорректировали сроки и правила уплаты НДФЛ следующим образом. С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, см. комментарий изменений):
Получается, что для удержанного в течение квартала налога существуют не 4, а 6 сроков его уплаты в бюджет. Учитывая эти изменения приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@ утверждена новая форма 6-НДФЛ и правила её заполнения. Приказ вступает в силу только с 09.04.2024. Однако эту форму расчёта и порядок её заполнения ФНС России довела письмом от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@ в качестве рекомендованной для представления расчёта 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года.
Рассмотрим основные изменения расчёта 6-НДФЛ в 2024 году.
Первое. В строке 020 "Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению" и в строке 030 "Сумма НДФЛ, возвращённая" теперь указываются суммы НДФЛ, подлежащие перечислению или возвращённые с начала налогового периода, а не за последние три месяца отчётного, как это было при подаче расчёта в 2023 году. Иначе говоря, в расчётах 6-НДФЛ за каждый отчётный период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) должны быть указаны данные о перечислениях и возвратах налога с начала года нарастающим итогом.
К строкам 021, 022, 023 и 024 об исчисленном и удержанном налоге добавили ещё две строки 025 и 026 (этих строк не было в приказе № ЕД-7-11/649@). Они заполняются следующим образом:
в строке 021 указывается сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
за первый квартал – за период с 1 января по 22 января;
за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
за девять месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
за год – за период с 1 октября по 22 октября;
за первый квартал – за период с 23 января по 31 января;
за полугодие – за период с 23 апреля по 30 апреля;
за девять месяцев – за период с 23 июля по 31 июля;
за год – за период с 23 октября по 31 октября;
за первый квартал – за период с 1 февраля по 22 февраля;
за полугодие – за период с 1 мая по 22 мая;
за девять месяцев – за период с 1 августа по 22 августа;
за год – за период с 1 ноября по 22 ноября;
за первый квартал – за период с 23 февраля по 28 (29) февраля;
за полугодие – за период с 23 мая по 31 мая;
за девять месяцев – за период с 23 августа по 31 августа;
за год – за период с 23 ноября по 30 ноября;
за первый квартал – за период с 1 марта по 22 марта;
за полугодие – за период с 1 июня по 22 июня;
за девять месяцев – за период с 1 сентября по 22 сентября;
за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
за первый квартал – за период с 23 марта по 31 марта;
за полугодие – за период с 23 июня по 30 июня;
за девять месяцев – за период с 23 сентября по 30 сентября;
за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.
Второе. Если сейчас по строке 031 указывается дата возврата налога, а по строке 032 сумма налога, то новая форма 6-НДФЛ предусматривает иные строки:
строка 031 – сумма НДФЛ, возвращённая в период удержания налога, соответствующий первому сроку перечисления. Речь о следующих периодах удержания:
Уточняется, что значения строк 020 – 026 (сумма к перечислению) не уменьшается на соответствующие значения строк 030 – 036 (возвращённые суммы налога).
Первое изменение касается наименования самого раздела: из него исключено слово "перечисленных". В итоге название будет следующим: "Расчёт исчисленных и удержанных сумм НДФЛ".
Второе изменение заключается в том, что количество физических лиц, получающих доход, указывается не в строках 120 – 121, а в строках 110 – 111.
Третье изменение: сумму дохода, полученную физлицами, нужно указывать в строке 120, а не в строке 110 как ранее. При заполнении расчёта за 2023 год суммы полученного дохода разбиваются по строкам: 111 – дивиденды, 112 – доход по трудовым договорам, 113 – доход по ГПД на оказание услуг и выполнение работ, 114 – доходы ВКС по трудовым и ГПД на выполнение работ и услуг. Новые правила упраздняют это разделение, оставляя только доходы ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг (для них предусмотрена строка 121). Сумма дохода в строках 120 и 121 указывается нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчёта за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта).
Исчисленная сумма налога указывается в строке 140, как и раньше, а в строке 141 – сумма налога с доходов ВКС (ранее указывалась в строке 142), но больше не придётся отдельно выделять сумму налога с дивидендов (прежняя строка 141). Суммы НДФЛ указываются в строках 140 и 141 нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчёта за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта). При этом исчисленная сумма налога должна отражаться за весь отчётный период, т. е. с 1 января по 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря без привязки к датам перечисления исчисленных сумм.
Четвёртое изменение. Строку 130 переименуют с "Суммы вычетов" на "Сумму вычетов и расходов". В ней должна указываться обобщённая по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих облагаемый доход нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Речь идёт о расходах и вычетах, которые приведены в приложении № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 (см. таблицу с кодами вычетов и расходов).
Пятая правка. Вводят строку 131 "налоговая база". В ней отражается обобщённая по всем физлицам налоговая база (сумма полученного дохода за минусом вычетов) нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Поскольку в Разделе 2 по каждой налоговой ставке заполняется отдельный лист, полагаем, что в строке 131 должна указываться налоговая база по конкретной ставке (см. подробнее). Вероятно, это сделано для возможности сравнения показателей 6-НДФЛ с данными РСВ.
Шестая правка, вводит в раздел 2 строку 156. В ней отражаются суммы НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченные по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключён договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения. Речь идёт о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ.
Общая сумма удержанного налога с начала налогового периода по конец отчётного периода, как и прежде, указывается по строке 160 (без привязки к перечислению налога). Вместе с тем дополнительно указываются суммы удержанного налога за последний квартал следующим образом:
Общая сумма возвращённого налога с начала налогового периода по конец отчётного периода, как и прежде, указывается по строке 190. Вместе с тем дополнительно указываются суммы возвращённого налога за последний квартал следующим образом:
В первоначальной версии расчёта, утверждённой приказом № ЕД-7-11/649@, строк 165 –166 и 195 – 196 не было.
В справке о доходах и НДФЛ изменения следующие. Исключена строка "Сумма налога перечисленная". Напомним, что Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ изменил содержание этой справки – исключил из неё сведения о суммах налога, уплаченных в бюджет (см. подробнее).
Кроме того, добавляется поле "Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве". В нем указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключён договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения. Речь идёт о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ. В первоначальном приказе № ЕД-7-11/649@ этой строки не было.
Источник: информационная система 1С:ИТС
Дополнительная информация по телефону
Подпишитесь на рассылку для бухгалтеров: новости, акции, мероприятия и полезная
информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Подпишитесь на рассылку для руководителей: новости, акции, мероприятия и
полезная информация.
Подробнее о наших рассылках
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных
Этот сайт использует cookie для хранения данных. Продолжая использовать сайт, Вы даете свое согласие на работу с этими файлами.
Принимаю