Разъяснен порядок учета расходов некоммерческих организаций в целях налогообложения прибыли

<p align="justify">Минфин России разъяснил некоторые вопросы распределения расходов некоммерческими организациями: в частности, письмом от 16.03.2015 №03-03-10/13805 - порядок учета расходов некоммерческих организаций в целях налогообложения полученной прибыли, письмом от 25.06.2015 №03-03-10/36660 – вопросы распределения бюджетными и автономными учреждениями общехозяйственных расходов.  </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если некоммерческая организация, применяющая в налоговом учете метод начисления, производит какие-либо общехозяйственные расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, и при этом невозможно однозначно установить, что такие расходы не осуществляются в рамках ведения деятельности за счет средств целевого финансирования  (целевых поступлений), такие расходы не могут быть в полном объеме учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяемой в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности некоммерческой организации.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">При этом отнесение подобных расходов в полном объеме к расходам, произведенным за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при наличии обособленного учета допускало бы различное применение норм законодательства о налогах и сборах коммерческими и некоммерческими организациями, и в силу этого противоречило бы принципу равенства налогообложения. Между тем, как указывается в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 27.11.2005 № 412-0, поскольку плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации, независимо от их статуса, некоммерческие организации для исчисления данного налога вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая в том числе, установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Таким образом, распределение таких расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности) производится в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">К расходам, не учитываемым бюджетными и автономными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий, относятся фактически осуществленные расходы, рассчитанные исходя из нормативов, определенных Методическими рекомендациями по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений, утвержденными Приказами Минфина России № 137н и Минэкономразвития России № 527 от 29.10.2010. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Разница между суммой фактически произведенных расходов над суммой фактически произведенных расходов, рассчитанных исходя из нормативов, определенных Методическими рекомендациями, подлежит учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Иные расходы, возникающие у бюджетных и автономных учреждений в ходе хозяйственно-финансовой деятельности, произведенные за счет доходов от предпринимательской деятельности, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, и виды деятельности, осуществляемые, за счет доходов от предпринимательской деятельности), также распределяются в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.</p>